Una decisión fundamental que debe adoptar la administración al preparar los estados financieros aplicando las Normas NIIF es la de prepararlos sobre la base de la continuidad de los negocios. En el actual entorno económico de tensión resultante de la pandemia de covid-19, muchas entidades han experimentado un descenso significativo de sus ingresos, su rentabilidad y, por tanto, su liquidez, lo que puede suscitar dudas sobre su capacidad para seguir siendo una empresa en marcha. Por lo tanto, para esas entidades, decidir si se exige que los estados financieros se preparen sobre la base de una empresa en marcha, puede implicar un mayor grado de juicio de lo habitual.

Evaluación de la empresa en funcionamiento

Al preparar los estados financieros, ya sean anuales o provisionales, la NIC 1 exige que la dirección evalúe la capacidad de la entidad para seguir funcionando. La Norma define la empresa en funcionamiento, explicando que los estados financieros se preparan sobre la base de la empresa en funcionamiento, a menos que la dirección tenga la intención de liquidar la entidad o de cesar su actividad, o no tenga otra alternativa realista que hacerlo.

El párrafo 26 de la NIC 1 establece que los factores que la dirección puede necesitar tener en cuenta al evaluar si la base de preparación del negocio en marcha es apropiada son aquellos factores que se relacionan con la rentabilidad actual y esperada de la entidad, el calendario de reembolso de los instrumentos de financiación existentes y las posibles fuentes de financiación de sustitución. En el actual entorno económico estresado, una entidad puede verse afectada por una gama de factores más amplia que en el pasado. La NIC 1 exige que la dirección tenga en cuenta toda la información disponible sobre el futuro. Por lo tanto, la dirección puede tener que considerar esta gama más amplia de factores antes de poder determinar si la preparación de estados financieros sobre la base de la continuidad del negocio es apropiada. Por ejemplo, entre los factores que la administración puede necesitar considerar están los efectos de cualquier cierre o reducción temporal de las actividades de la entidad, posibles restricciones a las actividades que puedan imponer los gobiernos en el futuro, la disponibilidad continua de cualquier apoyo público y los efectos de los cambios estructurales a largo plazo en el mercado (como cambios en el comportamiento de los clientes).

Una evaluación dinámica

Las circunstancias que afectan a la evaluación por parte de la administración de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha podrían cambiar rápidamente en el entorno actual.

El párrafo 14 de la NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa explica que la evaluación por parte de la dirección del uso de una base de preparación basada en la explotación en marcha debe reflejar el efecto de los acontecimientos ocurridos después del final del ejercicio sobre el que se informa hasta la fecha en que los estados financieros son autorizado para su expedición. Esto podría requerir que la administración actualice las evaluaciones de la base de la preparación de las empresas en marcha y las decisiones sobre las que es necesario revelar información. Si, antes de autorizar la emisión de los estados financieros, las circunstancias se deterioraran, de modo que la dirección ya no tenga otra alternativa realista que dejar de negociar, los estados financieros no deben prepararse sobre la base de la continuidad del negocio.

La divulgación es clave

La preparación o no de estados financieros sobre la base de la continuidad del negocio es una decisión binaria, pero las circunstancias en las que las entidades preparan estados financieros sobre la base de la continuidad del negocio variarán ampliamente.

Las circunstancias podrían ir desde el momento en que una entidad es rentable y no tiene problemas de liquidez hasta el momento en que se trata de una llamada de atención inmediata para preparar los estados financieros sobre la base de un negocio en marcha, incluso después de considerar cualquier medida de mitigación planificada por la dirección. La decisión de la administración se basará en supuestos y juicios que, en el entorno actual, pueden implicar más incertidumbre que en el pasado. Por tanto, es importante que la entidad tenga en cuenta no solo los requisitos específicos de información a revelar relativos a la empresa en marcha del párrafo 25 de la NIC 1, sino también los requisitos generales de información a revelar en la NIC 1. Estos requisitos incluyen los del párrafo 122 relativos a las sentencias que tengan el efecto más significativo en los importes reconocidos en los estados financieros. En el actual entorno económico de tensión, es más probable que los usuarios de los estados financieros se concentren en la información relativa a la empresa en marcha. Las preguntas que los usuarios podrían formular podrían incluir la forma en que la administración de las hipótesis ha utilizado para llegar a su conclusión sobre la empresa en marcha en relación con las hipótesis en que se basan otros aspectos de los estados financieros.

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Escrito por: Pablo de León - Audit Manager